企業(yè)所得稅核算

一、會計科目的設(shè)置

　　企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費用”和負債類科目“應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅”這兩個科目外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負債類科目“遞延所得稅負債”。

　　用通俗的話來講，會計管“所得稅費用”科目，稅務(wù)管“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補。因此，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”都是“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”的“替身”，比如應(yīng)交稅費為100萬，稅務(wù)大叔說可以少交30萬，無非就是用遞延所得稅負債(替身)從應(yīng)交稅金科目中抵減出來30萬，反之，稅務(wù)大嫂說要多交30萬，無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)(替身)先讓應(yīng)交稅金增加出來30萬。

　　二、計算項目

　　1.本期應(yīng)納稅所得額=會計利潤+(-)納稅調(diào)整事項(這里的納稅調(diào)整事項主要包括暫時性差異和永久性差異)。

　　2.計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　3.本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))(說明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債不包含直接計入所有者權(quán)益交易的所得稅影響)。

　　關(guān)于所得稅會計的核算，關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系："遞延所得稅負債"科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率;"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。

　　三、所得稅會計核算的具體程序

　　所得稅會計核算程序如下：

　　1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值;

　　2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ);

　　3.確定暫時性差異，并用未來可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負債導(dǎo)致的是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異;

　　4.計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額;

　　5.計算當期應(yīng)交所得稅額;

　　6.確定當期所得稅費用。

　　四、賬務(wù)處理

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅，

　　遞延所得稅負債

所得稅費用的核算

　　一、應(yīng)交所得稅的計算

　　當期所得稅即為當期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　二、所得稅費用的賬務(wù)處理

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

　　當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應(yīng)無余額。其賬務(wù)處理圖示如下：