什么是合同履約成本
根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍，且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：
①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關；【直接相關的成本一般包括直接人工、直接材料、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本】
②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源；
③該成本預期能夠收回；
這里其實并不是3個條件，而是4個，“不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍”這一點往往被大家忽略，其實這句話表明了該準則的優(yōu)先級，也就是說，如果能夠滿足其他準則的要求，比如存貨、固定資產、無形資產等，那么，按照其他準則處理，否則，才會按照“合同履約成本”處理。
事實上，合同履約成本這個科目，名字雖新，但是大致替代了原來的“勞務成本”、“工程施工——成本”等會計科目，更多的適用于建筑施工和服務型企業(yè)。而對于一般制造業(yè)來說，在合同履約過程中形成的成本，還是按照以前的存貨準則來核算。
如何判斷是否應計入
合同履約成本？
給大家舉3個例子來具體說明一下：
【案例一】
甲公司經營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產。甲公司在進行會計核算時，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計提與酒店經營相關的固定資產折舊 (如酒店、客房以及客房內的設備家具等 )、無形資產攤銷 ( 如酒店土地使用權等) 費用等。對這些折舊、攤銷應該如何進行會計處理？
本例中，甲公司經營一家酒店，主要通過提供客房服務賺取收入，而客房服務的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關資產，即與客房服務相關的資產折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本。
此外，這些酒店物業(yè)等資產中與客房服務不直接相關的，例如財務部門相關的資產折舊等費用，或者銷售部門相關的資產折舊等費用，則需要按功能將相關費用計入管理費用或銷售費用等科目。
【案例二】
甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的履約義務，且控制權在出庫時轉移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在出庫時，控制權轉移給乙公司。在此之后，甲公司為將產品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務。如果該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人。甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。
上述發(fā)生運輸費用應屬于合同履約成本，在確認運輸服務收入，同時確認運輸費用計入營業(yè)成本。
【案例三】
甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的履約義務，且控制權在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在送達乙公司指定地點時，控制權轉移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產品的控制權轉移給客戶之前發(fā)生的，因此不構成單項履約義務，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。
上述發(fā)生運輸費用應屬于合同履約成本，在完成銷售時，確認運輸費用計入營業(yè)成本。
合同履約成本如何賬務處理？
這里我們以建筑企業(yè)為例來看一下如何進行賬務處理：
梅松公司是一家建筑施工企業(yè)，為增值稅一般納稅人。
2023年初承接了A公司一項辦公樓施工項目，合同約定建設期2年，不含稅價款合計3000萬元，分別于2023年12月31日、2024年12月31日結算總價款60%、40%。梅松公司預計合同總成本1500萬元。
2023年底，A公司向梅松公司結算含稅價款1962萬（增值稅162萬），并于當日收到梅松公司開具發(fā)票，實際支付1635萬元（增值稅135萬元）；截止當日，梅松司為此項目累計發(fā)生成本1200萬元。
梅松公司賬務處理如下：
（一）進行施工并發(fā)生成本（累計）
借：合同履約成本——工程施工（A辦公樓項目）1200萬
貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等 1200萬
（二）與A公司辦理結算、收取部分款項
借：應收賬款——A公司 1962萬
貸：合同結算——價款結算 1800萬
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）162萬
借：銀行存款 1635萬
貸：應收賬款——A公司 1635萬
（三）確認收入、成本
借：合同結算——收入結轉 2400萬
貸：主營業(yè)務收入——A辦公樓項目 2400萬
借：主營業(yè)務成本——A辦公樓項目 1200萬
貸：合同履約成本——工程施工（A辦公樓項目）1200萬
注：結轉“主營業(yè)務收入”之金額，應當按照履行此合約的進度計算。
履約進度=1200÷1500=80%
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