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海外稅收案例：關注利益限制條款中的商業(yè)實質要求
蘭冬琴高級會計師
隨便

海外稅收案例：關注利益限制條款中的商業(yè)實質要求

2024-05-29 09:45:37 至上知識點 2792442人瀏覽
精彩回答

成立11年來，明稅累計為1000余家企業(yè)及高凈值個人提供涉稅法律服務，行業(yè)涉及高新科技、金融、影視、房地產、教育等多個領域。


圖片

一、案例簡介

2020年，X國A公司在盧森堡設立全資控股B公司，以作為集團在海外的控股平臺公司，主要控股歐洲和美洲區(qū)的子公司。同時，通過轉授權的方式，盧森堡B公司將從境內A公司取得的商標授權，向美國C公司轉授權并收取相應的特許權使用費。
美國C公司向盧森堡B公司支付特許權使用費時，自行根據美國-盧森堡稅收協(xié)定享受免稅。但美國稅務機關在后續(xù)的稅收核查中，認為B公司缺乏積極商業(yè)實質，境內A公司以避稅為主要目的，在盧森堡設立B公司，通過轉授權的形式享受美國-盧森堡稅收協(xié)定免稅待遇，要求C公司就2020年度及2021年度向B公司支付的特許權使用費進行代扣代繳，并繳納少扣的稅款和相應的罰款及利息。
經過B公司積極申述觀點和遞交證據支持文件，美國稅務機關最終裁定B公司2020年度的資料無法支持其商業(yè)實質的認定，應補繳稅款及利息；2021年度的資料能較為清晰地反映其業(yè)務實質及相應的功能風險，不需要補稅。

二、爭議焦點

美國稅務機關與B公司之間的稅收爭議：
（一）關于企業(yè)是否具有商業(yè)實質的判斷
B公司觀點：B公司作為集團的海外無形資產管理中心，具有充分的積極商業(yè)實質，屬于盧森堡居民企業(yè)。主要原因如下：
1.屬于B公司的與產生特許權使用費相關的資產、收入和工資薪金各占B公司全部資產、總收入和總工資薪金的7.5%以上，而且，三項指標的平均值已達到10%.根據美國-盧森堡稅收協(xié)定第24條規(guī)定，B公司通過利益限制條款（“l(fā)imitation on benefits”，簡稱“LOB”）測試，能夠證明其取得來自C公司的特許權使用費源自于積極商業(yè)行為，與在美國從事活動的相對應權益份額而取得的來源所得有實質聯(lián)系。
2.B公司已配備了多名具有管理商標資歷的人員，并且他們在B公司位于盧森堡的辦公室常駐工作。雖然商標的開發(fā)主要來源于X國A公司，但B公司的員工及其外聘的第三方服務商在商標的海外價值提升（如廣告）、維護、保護（如侵權維護）和利用（如組織授權）等環(huán)節(jié)，起到了重要作用。
美國稅務機關觀點：B公司從事無形資產管理的相關員工人數較少，缺乏積極商業(yè)實質，初步認定B公司是出于避稅目的而設立的導管公司。
（二）關于企業(yè)是否存在擇協(xié)避稅的問題
B公司觀點：B公司的實際管理運營是在盧森堡進行，且商標轉授權的收費符合獨立交易原則，不存在擇協(xié)避稅。
美國稅務機關觀點：美國C公司若直接支付特許權使用費給A公司，按照美國-X國稅收協(xié)定規(guī)定，相應的預提所得稅稅率為10%；而上述轉授權的安排使得該特許權使用費的預提所得稅稅率下降為0%.B公司存在擇協(xié)避稅嫌疑，不應享受稅收協(xié)定待遇。
三、最終裁決
經過雙方溝通，B公司結合自己的申述觀點，通過中介機構，向美國稅務機關遞交了大量證據支持文件，包括B公司相關年度的財務報表、董事會決議、人員組織架構、LOB測試底稿、轉讓定價報告、管理商標相關人員的合同與履歷、購買第三方與商標維護相關服務的合同、辦公室租賃合同及日常經營的相關范例郵件等。
美國稅務機關最終裁定：鑒于B公司2020年度商標管理團隊的第1名人員是在2020年11月才加入B公司，且無內部轉讓定價的分析文檔，因此美國稅務機關認定B公司2020年度的特許權使用費不能享受美國-盧森堡稅收協(xié)定的免稅待遇，B公司被認定為導管公司，按美國-X國稅收協(xié)定的10%所得稅稅率執(zhí)行，涉及補稅及利息金額約人民幣450萬元。
針對2021年度的特許權使用費，由于B公司提供的材料比較完整，能較為清晰地反映其業(yè)務實質及相應的功能風險，因此美國稅務機關沒有要求B公司就2021年度進行補稅。
B公司決定服從裁定，不再上訴。

四、對“走出去”企業(yè)的啟示

（一）關注投資目的地國家稅收協(xié)定特殊條件。目前相當一部分國家（地區(qū)）均未明文規(guī)定商業(yè)實質的具體標準，而是結合一般反避稅條款和反濫用協(xié)定等規(guī)定，要求有意享受稅收優(yōu)惠的納稅人，必須具備適當的商業(yè)或經濟實質。而美國則在其簽訂的絕大多數稅收協(xié)定中引入了利益限制條款，其宗旨是在第4條規(guī)定的居民身份之外，對適用協(xié)定進行額外的商業(yè)經營實質測試。因此，一定要重點關注投資目的地國家對享受稅收協(xié)定的特殊條件或限制條款的規(guī)定，防范可能產生的稅務風險。
（二）積極建立生產經營相關聯(lián)的商業(yè)實質。部分國家（地區(qū)）在判定協(xié)定待遇上，以主要目的測試作為兜底條款，賦予東道國稅務機關更多裁量權。測試對企業(yè)的設立和運作是否具有合理商業(yè)目的，特別是非稅收方面的動因，以及配置與交易相關聯(lián)的人員、資產及相應利益與風險承擔是否匹配提出了要求。例如：僅有1-2名少數員工、員工資歷不夠資深、員工薪資與承擔職責不相匹配、缺乏輔助決策的設備、軟件等，都有可能影響商業(yè)或經濟實質的判定。
（三）合法做好企業(yè)運營的預先規(guī)劃和證據保存。本案例中在應對稅務機關問詢時，充分的證據文件對B公司證明商業(yè)實質從而免于補繳2021年度稅款起到了非常重要的作用。“走出去”企業(yè)在前往海外投資目的地發(fā)展前，應做好充分的盡職調查，了解投資目的地稅務機關所需的各類申報、證明證據支持材料，結合自身功能定位，預先對好人員、資產及風險防范等方面做好規(guī)劃；運營過程中，要妥善保留相關文檔，形成有力的證明證據鏈。


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