監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注！擬上市公司須把牢稅務(wù)合規(guī)關(guān)

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風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：特殊業(yè)務(wù)處理不合規(guī)

為滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，部分?jǐn)M上市公司會(huì)引入戰(zhàn)略投資、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而發(fā)生接受私募股權(quán)投資、簽訂對(duì)賭協(xié)議、股份制改革、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估入股等特殊業(yè)務(wù)。這些特殊業(yè)務(wù)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中并不常見，稅務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)如果對(duì)相關(guān)稅收政策理解不到位、把握不準(zhǔn)確，可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

浙江M集團(tuán)就曾遇到此類問題。M集團(tuán)共有A公司和B公司兩個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)體，其中A公司未分配利潤(rùn)較多。為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，M集團(tuán)計(jì)劃通過定向分紅、增資擴(kuò)股等步驟，將A公司和B公司兩個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)體整合，并將B公司作為上市主體。定向分紅、增資擴(kuò)股等特殊業(yè)務(wù)的涉稅問題，一直是監(jiān)管部門的關(guān)注重點(diǎn)。M集團(tuán)由于對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理把握不準(zhǔn)，遲遲未開展后續(xù)安排，上市籌備陷入困境。了解M集團(tuán)的情況后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行了一對(duì)一的政策輔導(dǎo)，幫助M集團(tuán)梳理相關(guān)涉稅問題。目前M集團(tuán)正在進(jìn)一步推進(jìn)上市籌備工作。

筆者建議擬上市公司，如果對(duì)于特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)處理存在疑問，可在業(yè)務(wù)發(fā)生前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，對(duì)于一些重大業(yè)務(wù)可通過稅收事先裁定等方式尋求稅收確定性，以免因稅務(wù)問題影響上市進(jìn)程。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：過度依賴稅收優(yōu)惠

擬上市公司享受稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性、稅收優(yōu)惠的持續(xù)性、企業(yè)利潤(rùn)對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴性，一直是監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)。從IPO（首次公開募股）公告及相關(guān)問詢函來(lái)看，如果擬上市公司享受稅收優(yōu)惠的金額占企業(yè)利潤(rùn)的20%以上，且無(wú)法確保持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，可能被認(rèn)定為對(duì)稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)重依賴，進(jìn)而影響企業(yè)上市進(jìn)程。

浙江Z公司是一家再生資源科技企業(yè)，2020年—2022年享受稅收優(yōu)惠的金額分別為8011.92萬(wàn)元、8410.90萬(wàn)元和1.29億元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比例分別為41.91%、22.99%和46.42%，其中有2年享受的稅收優(yōu)惠金額占凈利潤(rùn)比例超過40%，被認(rèn)定為對(duì)稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)重依賴，上市進(jìn)程因此停滯。2023年12月，Z公司再次提交上市申請(qǐng)，目前處于“已問詢”狀態(tài)。

實(shí)踐中，這種情形并非孤例，浙江K科技公司也面臨相似問題。K公司享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠等政策，報(bào)告期內(nèi)，K公司享受稅收優(yōu)惠的金額占各期利潤(rùn)總額的比例分別為39.77%、41.30%、34.40%。因K公司對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴度較高，其第一次IPO進(jìn)程因此終止。此后，K公司調(diào)整了經(jīng)營(yíng)策略，最終成功登陸科創(chuàng)板。

筆者建議擬上市公司加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，做好稅收優(yōu)惠事項(xiàng)內(nèi)部審核與前瞻性調(diào)研，增強(qiáng)享受稅收優(yōu)惠的確定性。同時(shí)，擬上市公司可以將享受稅收優(yōu)惠節(jié)約的成本用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步提高資金投入產(chǎn)出比，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)盈利的能力，降低享受稅收優(yōu)惠金額在利潤(rùn)總額中的占比。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：日常稅務(wù)處理不規(guī)范

實(shí)務(wù)中，一些擬上市公司在前期發(fā)展時(shí)將更多的精力放在市場(chǎng)拓展中，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理工作的重視，日常稅務(wù)處理規(guī)范性不足，產(chǎn)生逾期申報(bào)、申報(bào)不實(shí)、延遲繳納稅款、未足額代扣代繳個(gè)人所得稅等歷史遺留問題，一定程度上影響了企業(yè)的上市進(jìn)程。

浙江H環(huán)?？萍脊?022年度營(yíng)業(yè)外支出中有1100.06萬(wàn)元的罰款和滯納金。IPO過程中，H公司的這筆罰款和滯納金被重點(diǎn)問詢。根據(jù)H公司回復(fù)，由于前期差錯(cuò)更正，企業(yè)應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加，自查補(bǔ)繳2022年及以前年度企業(yè)所得稅約2021萬(wàn)元，滯納金約1010萬(wàn)元，暴露出H公司對(duì)稅收政策理解不充分、稅務(wù)處理不規(guī)范的問題。

在2023年度浙江省重點(diǎn)擬上市公司中，納稅信用等級(jí)為A級(jí)的企業(yè)占比64.91%，納稅信用等級(jí)為B級(jí)的企業(yè)占比31.05%，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的企業(yè)占比2.28%，還有約1.75%的企業(yè)納稅信用等級(jí)為C級(jí)或D級(jí)。需要提醒的是，雖然納稅信用等級(jí)對(duì)企業(yè)上市沒有直接影響，但是納稅信用等級(jí)較低，往往反映出企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理規(guī)范性不足，有此類情況的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)合規(guī)工作予以足夠的重視。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：稅務(wù)內(nèi)控不到位

稅務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的重要內(nèi)容，同樣需要引起擬上市公司的關(guān)注。

如果擬上市公司未建立稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，或者未有效運(yùn)行稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，可能出現(xiàn)部分人員在利益驅(qū)使下作出關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不公允、逃避繳納稅款、虛開發(fā)票等稅收違法違規(guī)行為，對(duì)企業(yè)造成不良影響。比如，浙江某智能制造公司在IPO過程中，被要求說明采用個(gè)人卡進(jìn)行收款的必要性和合理性，是否與發(fā)行人業(yè)務(wù)情況或行業(yè)慣例相符，與同行業(yè)或類似公司的比較情況，是否存在規(guī)避稅務(wù)監(jiān)管的情形及法律風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司T公司的案例，對(duì)擬上市公司同樣具有警示意義。2023年5月，深圳證券交易所對(duì)T公司出具監(jiān)管函，提出T公司存在未披露調(diào)整收入確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)的原因、反結(jié)賬以及費(fèi)用混同等財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形。原來(lái)，2020年12月，出于竣工驗(yàn)收單尚未出具的原因，T公司將2018年12月確認(rèn)的工程款銷售收入3965.52萬(wàn)元調(diào)整至2020年，且未在招股說明書及審核問詢回復(fù)中如實(shí)披露。雖然T公司的處理并非出于偽造目的，但是其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不當(dāng)，稅收處理不規(guī)范，尚未制定反結(jié)賬相關(guān)制度且未有效控制反結(jié)賬權(quán)限，深圳證券交易所認(rèn)為其存在刻意隱瞞情形予以處罰。

筆者建議擬上市公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立健全稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，提高管理層對(duì)稅務(wù)內(nèi)控的重視程度，明晰內(nèi)部稅務(wù)管理崗位及職責(zé)，定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。