如何判定稅收協(xié)定中“受益所有人”？稅局官方來解答！

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一、概念

“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

二、判定“受益所有人”的不利因素

（一）申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。

（二）申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實際履行的功能及承擔的風險進行判定。

申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（三）締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（五）在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

三、執(zhí)行股息條款時，申請人雖然不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，仍舊可以認定申請人具有“受益所有人”的身份：

1、上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；

2、上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

“符合‘受益所有人’條件”是指根據(jù)不利因素，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”身份。

“符合條件的人”是指該人從中國取得的所得為股息時根據(jù)中國與其所屬居民國（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

注意

留存?zhèn)洳橘Y料除申請人的稅收居民身份證明外，還包括符合“受益所有人”條件的人和符合條件的人所屬居民國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局為該人開具的稅收居民身份證明，稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當年度或上一年度的稅收居民身份，中國香港居民提供稅收居民身份證明按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第35號）的規(guī)定執(zhí)行。

持股比例應(yīng)當在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均達到規(guī)定比例。

四、安全港條款

執(zhí)行股息條款時，無需根據(jù)不利因素進行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（一）締約對方政府；

（二）締約對方居民且在締約對方上市的公司；

（三）締約對方居民個人；

（四）申請人被第（一）至（三）項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

注意

留存?zhèn)洳橘Y料除申請人的稅收居民身份證明外，還包括直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明，稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當年度或上一年度的稅收居民身份，中國香港居民提供稅收居民身份證明按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第35號）的規(guī)定執(zhí)行。

持股比例應(yīng)當在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均達到規(guī)定比例。

五、關(guān)于代理人“受益所有人”的規(guī)定

代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱“代理人”)不屬于“受益所有人”。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定。

股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費，不屬于本條所稱的“代為收取所得”。

六、不利因素判定的常見資料

可以區(qū)分不同所得類型通過公司章程、公司財務(wù)報表、資金流向記錄、董事會會議記錄、董事會決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費用支出、職能和風險承擔情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊證書、版權(quán)所屬證明等資料進行綜合分析；判斷是否為上文規(guī)定的“代理人代為收取所得”情形時，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進行分析。