一、差額征稅-差額開(kāi)票（差額部分不得開(kāi)專票）
差額部分不得開(kāi)具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購(gòu)買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購(gòu)買方抵多少增值稅的原理。對(duì)上述的13項(xiàng)業(yè)務(wù)，可采用以下三種開(kāi)票方式：
舉例說(shuō)明：
某勞務(wù)派遣公司系一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，2020年8月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬(wàn)元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1200萬(wàn)元。有幾種開(kāi)票方式？
一共有三種開(kāi)票方式，發(fā)票開(kāi)具方式不同，會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別：
1、開(kāi)一張?jiān)鲋刀?/span>普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2000萬(wàn)元，不含稅金額1904.76萬(wàn)元，稅額95.24萬(wàn)元（5%征收率）；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。
2、開(kāi)具一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票（差額部分不得開(kāi)專票）：普通發(fā)票不含稅金額1142.86萬(wàn)元，稅額57.14萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)1200萬(wàn)元；剩余余額部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不含稅金額761.90萬(wàn)元，稅額38.10萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)800萬(wàn)元；
兩張發(fā)票含稅價(jià)合計(jì)2000萬(wàn)元，不含稅金額合計(jì)1904.76萬(wàn)元，稅額合計(jì)95.24萬(wàn)元。用工單位可以抵扣38.10萬(wàn)元。
3、使用差額開(kāi)票功能，稅率欄會(huì)顯示“***”；備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，同時(shí)體現(xiàn)扣除額；稅額=（價(jià)稅合計(jì)－扣除額）÷（1＋適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率錄入含稅銷售額2000萬(wàn)元和扣除額1200萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額38.10萬(wàn)元和票面不含稅金額1961.90萬(wàn)元。用工單位可以抵扣38.10萬(wàn)元。
注意：通過(guò)差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票主要是針對(duì)差額部分不能開(kāi)具專票的情形。
二、差額征稅-全額開(kāi)票
某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2021年6月銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1090萬(wàn)元，可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額90萬(wàn)元。假設(shè)土地成本654萬(wàn)元，對(duì)于房地產(chǎn)公司而言銷售其開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬(wàn)元，購(gòu)買方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
1. 銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款 1090
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90
2. 購(gòu)入土地時(shí)：
借：開(kāi)發(fā)成本—土地 654
貸：銀行存款 654
3. 差額扣稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 54
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
張哲豪會(huì)計(jì)師
