“管理費用”不僅是企業(yè)的會計科目，而且還是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項重要指標。但現(xiàn)實中，有的企業(yè)卻把管理費用科目當(dāng)成“萬寶囊”，只要分不清性質(zhì)的資金耗費都一律計入管理費用賬戶，期末結(jié)賬了事。事實上，上述做法均無意中扼殺了管理費用固有的本意，勢必會影響企業(yè)財務(wù)報告的真實性。如果這些問題得不到解決，有可能使企業(yè)規(guī)避所得稅，在一定程度上還會影響國家的財稅收入。

管理費用的內(nèi)容決定著其明細賬的設(shè)置

管理費用的經(jīng)典涵義是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的資金耗費及損失。這是區(qū)分管理費用與營業(yè)成本、銷售費用和財務(wù)費用的關(guān)鍵所在，也即在企業(yè)日常經(jīng)營活動中所發(fā)生的各項資金耗費或損失，凡不能計入營業(yè)成本、銷售費用和財務(wù)費用的均通過管理費用科目進行核算。

關(guān)于管理費用的內(nèi)容，《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》均明確了以下幾項：企業(yè)籌建期間的開辦費、行管部門發(fā)生的費用(如固定資產(chǎn)折舊費和修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的薪酬等)，業(yè)務(wù)招待費，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等稅金（這些稅金自2018年1月1日起計入“稅金及附加”賬戶，不在“管理費用”科目反映），研發(fā)費用、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費以及礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。為全面核算各項管理費用的發(fā)生情況，企業(yè)不僅應(yīng)設(shè)置管理費用總賬科目，而且重點在于其明細賬的設(shè)置，其中明細賬應(yīng)采用多欄式賬頁。

決定相關(guān)經(jīng)濟指標的主要因素

管理費用會直接影響企業(yè)的財務(wù)成果，企業(yè)的財務(wù)成果主要取決于收入與費用的配比。其中，管理費用是典型的費用因素，它是影響財務(wù)成果的主要因素之一。用公式表示：利潤總額＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益。由此可見，當(dāng)其他因素不變的情況下，管理費用的高低與利潤總額成反比關(guān)系。

管理費用直接影響著財政收入，特別是企業(yè)所得稅。管理費用是影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的重要因素，特別是在進行所得稅納稅申報時，如果發(fā)生以下情況則必須在利潤總額的基礎(chǔ)上進行調(diào)增：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出超過工資薪金總額14%的部分；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費超過工資薪金總額2%的部分；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰；另外在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除等。

例如：某企業(yè)為居民企業(yè)，國稅局核定的所得稅率為25%。假設(shè)2017年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入4000萬元，發(fā)生管理費用480萬元，其中業(yè)務(wù)招待費為25萬元。 解析：營業(yè)收入的5‰為20萬元，業(yè)務(wù)招待費的60%為15萬元，因此符合業(yè)務(wù)招待費的扣除標準為15萬元，而實際發(fā)生額為25萬元，因此申報所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元（25－15）。也即因業(yè)務(wù)招待費超標，應(yīng)補繳所得稅2.5萬元（10×25%）。

管理費用的管控與分析要點

第一，加強對管理費用的管理與控制措施。

一是建立健全費用管理的關(guān)鍵性崗位，明確授權(quán)審批范圍。企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，設(shè)置管理費用的關(guān)鍵性崗位并明確其職責(zé)，比如業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)由人事勞資部門進行統(tǒng)一管理，用餐部門餐前要向人事勞資部門提交《用餐申請單》，列明用餐的用途、人數(shù)和標準等，審批后才能用餐；餐后申請人到財務(wù)部門辦理報銷手續(xù)；財務(wù)部門應(yīng)單設(shè)費用審核專崗，只有通過審核的費用或支出才能辦理結(jié)算手續(xù)。

二是年初應(yīng)制定管理費用預(yù)算，年終應(yīng)對執(zhí)行情況進行考核分析。每年初，企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標制定計劃年度綜合預(yù)算，其中管理費用預(yù)算應(yīng)單獨編列。編制管理費用預(yù)算應(yīng)采用“零基預(yù)算法”：第一步，由企業(yè)預(yù)算管理委員會提出年度發(fā)展總體目標和預(yù)算編制的具體要求，下發(fā)到各部門、單位，要求其根據(jù)總目標和自身的職責(zé)，編制本部門、單位的費用預(yù)算方案，在方案中須詳細說明立項目的、性質(zhì)以及所需費用額度，然后上報預(yù)管會。第二步，由預(yù)管會對各部門、單位上報的費用預(yù)算方案進行匯總，經(jīng)調(diào)整后提請職代會審批。第三步，預(yù)理會根據(jù)各部門、單位的預(yù)算方案和經(jīng)職代會批準的預(yù)算，分解費用指標到各個部門、單位，由其負責(zé)費用的落實并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第四步，對費用預(yù)算執(zhí)行應(yīng)設(shè)立規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程，并實行授權(quán)審批制度。第五步，加強對費用執(zhí)行情況的督查，對于沒有完成預(yù)算任務(wù)或者執(zhí)行不力或給企業(yè)造成損失的部門、單位或個人，除采取補救措施外還應(yīng)予以追責(zé)。

第二，加強對管理費用指標完成情況的分析。

分析指標時需注意的問題。為進一步提高經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)對管理費用預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進行分析。分析時可以根據(jù)管理費用的性質(zhì)或者用途把管理費用分為四類：單純的行管費用、維持經(jīng)營能力的費用、促進企業(yè)發(fā)展的費用和承擔(dān)社會責(zé)任的費用。

分析指標及其結(jié)果的運用。分析時應(yīng)從圍繞以下指標進行：

一是完成程度分析。分析預(yù)算完成程度可從絕對數(shù)和相對數(shù)兩個方面進行：絕對數(shù)分析的計算公式為：完成程度＝實際完成數(shù)（或決算數(shù)）－年初預(yù)算數(shù)。

計算結(jié)果大于零，說明費用預(yù)算超額完成，小于零則說明費用預(yù)算未完成。那么是否說明企業(yè)采取的節(jié)支措施已取得成效？其關(guān)鍵還要結(jié)合整個企業(yè)年度任務(wù)的完成情況加以判斷，如未完成就應(yīng)重點分析其原因，研究解決問題的措施并加以監(jiān)督實施。相對數(shù)分析的計算公式為：預(yù)算完成率＝（實際完成數(shù)÷年初預(yù)算數(shù)）×100%，計算結(jié)果大于100%的說明超額完成費用預(yù)算，小于100%則說明沒有完成預(yù)算任務(wù)。

二是年度間變動情況分析。運用管理費用率指標進行分析，其計算公式為：管理費用率=（管理費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。該指標說明每一元的管理費用產(chǎn)出多少營業(yè)收入，因此指標數(shù)值越小越好。這項分析主要用于上、下年度之間的比較，通過比較可以考核年度費用管理的業(yè)績。通過數(shù)值變化進行分析，管理費用既然是一項固定費用，那么在一定時期內(nèi)或維持一定的生產(chǎn)規(guī)模，一般不會受業(yè)務(wù)量變動的影響。如果上、下年度之間的管理費用數(shù)額差別不大，說明企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況正常；如果上、下年度之間數(shù)額差別較大，或超支或節(jié)約，則應(yīng)作為重點進行分析。只有通過分析查明原因，才能采取積極的措施，切實解決費用管理中存在的問題，進而促進企業(yè)健康而有序地發(fā)展。

來源：財務(wù)第一教室