隨著國家稅收征管力度的不斷加強，企業(yè)財稅人員也應(yīng)該加強自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，然而，由于財稅人員專業(yè)知識功底不深，往往在財務(wù)核算中，不同的會計處理都有可能產(chǎn)生不同的稅收，財務(wù)有時候不是創(chuàng)收的部門，但不專業(yè)，一定會給企業(yè)帶來損失。

　　今天就來同大家講一講不同的“會計處理”，納稅都有何差異?

　　業(yè)務(wù)一：房屋建筑物完工后，何時從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司建設(shè)一棟辦公樓，由B建筑公司承建，由于工程結(jié)算價格方面的原因，雙方產(chǎn)生分歧（工程結(jié)算發(fā)票已經(jīng)取得），雖然2017年5月31日已經(jīng)全部完工，但到2017年12月底仍然未交付使用。

　　那么，房屋建筑物完工后，何時從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”？

　　1、如果A公司在2017年5月31日做如下會計處理

　　借：固定資產(chǎn)—房屋

　　貸：在建工程

　　則從2017年6月開始繳納房產(chǎn)稅。

　　2、如果A公司在辦理完驗收手續(xù)后進行如下會計處理

　　借：固定資產(chǎn)—房屋

　　貸：在建工程

　　則從辦理完驗收手續(xù)后次月起開始繳納房產(chǎn)稅。

　　政策依據(jù)：

　　納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。（財稅地字[1986]8號）

　　業(yè)務(wù)二：企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，何時從“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)為“營業(yè)外支出”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司2017年12月往來詢證時，有一筆4萬元的貨款，已經(jīng)兩年了，遲遲無法收回，對方無法支付的原因是由于客戶受經(jīng)濟環(huán)境的影響，目前企業(yè)處于半停產(chǎn)狀態(tài)，支付能力受限。

　　那么，企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，何時從“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)為“資產(chǎn)減值損失”？

　　1、如果A企業(yè)能夠提供專項報告及說明，可以在2017年12月確認壞賬損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失

　　貸：應(yīng)收賬款-XX公司

　　則該壞賬損失可以在企業(yè)所得稅前列支，對于有利潤的企業(yè)來說可以少繳企業(yè)所得稅。

　　2、如果A企業(yè)暫時不進行壞賬損失確認，待最終無法收回時再確認壞賬損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失

　　貸：應(yīng)收賬款-XX公司

　　則該壞賬損失在N年后才能在企業(yè)所得稅前列支。對于有利潤的企業(yè)來說實際上是提前繳納了企業(yè)所得稅。

　　政策依據(jù)：

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）

　　業(yè)務(wù)三：購入固定資產(chǎn)用于研發(fā)，何時從“累計折舊”轉(zhuǎn)為“研發(fā)成本”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司2015年5月購入單位單位價值100萬元的檢測設(shè)備一臺，專用于技術(shù)研發(fā)。

　　那么，購入固定資產(chǎn)用于研發(fā)，何時從“累計折舊”轉(zhuǎn)為“研發(fā)成本”？

　　1、如果A企業(yè)對所購進的研發(fā)設(shè)備按5年進行折舊，賬務(wù)處理如下：

　　借：研發(fā)成本—累計折舊

　　貸：累計折舊

　　則根據(jù)當期實際已計提的折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2、如果A企業(yè)對所購進的研發(fā)設(shè)備一次性進成本，賬務(wù)處理如下：

　　借：研發(fā)成本

　　貸：銀行存款

　　則所購設(shè)備支出作為成本，全部在當期企業(yè)所得稅扣除。

　　政策依據(jù)：

　　1、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（財稅[2014]75號）

　　2、企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)減。(根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)

　　業(yè)務(wù)四：暫時沒有取得發(fā)票的成本費用，何時列支“成本費用”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　2017年12月31日，A公司本年度實際發(fā)生的場地租賃費、水電費、部分勞務(wù)費等由于尚未支付業(yè)務(wù)款，一直沒有取得相關(guān)發(fā)票。

　　那么，暫時沒有取得發(fā)票的成本費用，何時列支“成本費用”？

　　1、如果A企業(yè)在2017年12月31日前按實際發(fā)生額列支相關(guān)成本費用，次年5月底前取得發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用（或直接成本）

　　貸：應(yīng)付賬款

　　則相關(guān)成本費用準予在2017年企業(yè)所得稅前扣除，對于有利潤的企業(yè)可以少繳企業(yè)所得稅。

　　2、如果A企業(yè)在實際支付業(yè)務(wù)款項時列支相關(guān)成本費用，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用（或直接成本）

　　貸：銀行存款

　　則相關(guān)成本費用當年無法實際扣除，在后續(xù)相關(guān)年度進行企業(yè)所得稅清算時，需要追溯調(diào)整到成本費用的實際發(fā)生年度，對于有利潤的企業(yè)會提前多繳企業(yè)所得稅。

　　政策依據(jù)：

　　1、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)

　　2、對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

　　業(yè)務(wù)五：一次性發(fā)放數(shù)月工資，何時進行“應(yīng)付職工薪酬”核算？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司近期經(jīng)營狀況不佳，資金流較緊張，時常不能按時發(fā)工資，甚至有時候幾個月才發(fā)一次工資。

　　那么，一次性發(fā)放數(shù)月工資，何時進行“應(yīng)付職工薪酬”核算？

　　1、如果A公司根據(jù)工資所屬月份在當月進行工資核算，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用（或其他科目）-工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　則按正常的個人所得稅納稅申報進行。

　　2、如果A公司按工資實際發(fā)放月份匯總進行工資核算，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用（或其他科目）-工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　則有可能會存在多繳個人所得稅或在稅務(wù)大廳申報納稅時產(chǎn)生滯納金。

　　政策依據(jù)：

　　1、并入當月發(fā)放，不影響適用稅率的情況下，在發(fā)放當月合并計算：納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應(yīng)將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

　　2、并入當月發(fā)放，影響適用稅率的情況下，歸入所屬月份計算：對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當月份工資、薪金，減去當月份費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動分紅，減去當月份費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

　　業(yè)務(wù)六：注冊資本認繳制，何時進行“實收資本”核算？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司是2017年剛注冊成立的新公司，注冊資本為2000萬元，分10年認繳。

　　那么，注冊資本認繳制，何時進行“實收資本”核算？

　　1、如果A公司在剛辦理完注冊登記時，公司尚未認繳注冊資本，做如下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：實收資本

　　則以企業(yè)賬面“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額作為印花稅計稅依據(jù)。

　　2、如果A公司在剛辦理完注冊登記時，公司尚未認繳注冊資本，不做賬務(wù)處理。

　　則企業(yè)無須繳納印花稅，待實際認繳注冊資本時，再以企業(yè)賬面“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額作為印花稅計稅依據(jù)。

　　政策依據(jù)：

　　生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。如“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。(國稅發(fā)[1994]25號)

　　業(yè)務(wù)七：不動產(chǎn)在建工程增值稅分兩年抵扣，哪些“在建工程”需要分兩年抵扣？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司自行建設(shè)一棟辦公樓，在建設(shè)的過程中，與建設(shè)項目有關(guān)的費用有工程監(jiān)理費、工程設(shè)計費、前期考察費、現(xiàn)場管理費、直接材料費、配套設(shè)施費等。

　　那么，不動產(chǎn)在建工程增值稅分兩年抵扣，哪些“在建工程”需要分兩年抵扣？

　　如果A公司將在建工程所發(fā)生的成本與費用都分2年從銷項稅額中抵扣，則賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額

　　-待抵扣進項稅額

　　貸：銀行存款

　　則將會出現(xiàn)，將不需要分2年抵扣的成本與費用也分2年進行了分期抵扣，造成增值稅提前繳納。

　　政策依據(jù)：

　　1、2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

　　2、分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）

來源：昌堯講稅 作者：馬昌堯