隨著國(guó)家稅收征管力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)稅人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，然而，由于財(cái)稅人員專業(yè)知識(shí)功底不深，往往在財(cái)務(wù)核算中，不同的會(huì)計(jì)處理都有可能產(chǎn)生不同的稅收，財(cái)務(wù)有時(shí)候不是創(chuàng)收的部門，但不專業(yè)，一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

　　今天就來(lái)同大家講一講不同的“會(huì)計(jì)處理”，納稅都有何差異?

　　業(yè)務(wù)一：房屋建筑物完工后，何時(shí)從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司建設(shè)一棟辦公樓，由B建筑公司承建，由于工程結(jié)算價(jià)格方面的原因，雙方產(chǎn)生分歧（工程結(jié)算發(fā)票已經(jīng)取得），雖然2017年5月31日已經(jīng)全部完工，但到2017年12月底仍然未交付使用。

　　那么，房屋建筑物完工后，何時(shí)從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”？

　　1、如果A公司在2017年5月31日做如下會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)—房屋

　　貸：在建工程

　　則從2017年6月開(kāi)始繳納房產(chǎn)稅。

　　2、如果A公司在辦理完驗(yàn)收手續(xù)后進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)—房屋

　　貸：在建工程

　　則從辦理完驗(yàn)收手續(xù)后次月起開(kāi)始繳納房產(chǎn)稅。

　　政策依據(jù)：

　　納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。（財(cái)稅地字[1986]8號(hào)）

　　業(yè)務(wù)二：企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，何時(shí)從“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外支出”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司2017年12月往來(lái)詢證時(shí)，有一筆4萬(wàn)元的貨款，已經(jīng)兩年了，遲遲無(wú)法收回，對(duì)方無(wú)法支付的原因是由于客戶受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，目前企業(yè)處于半停產(chǎn)狀態(tài)，支付能力受限。

　　那么，企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，何時(shí)從“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)為“資產(chǎn)減值損失”？

　　1、如果A企業(yè)能夠提供專項(xiàng)報(bào)告及說(shuō)明，可以在2017年12月確認(rèn)壞賬損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失

　　貸：應(yīng)收賬款-XX公司

　　則該壞賬損失可以在企業(yè)所得稅前列支，對(duì)于有利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)可以少繳企業(yè)所得稅。

　　2、如果A企業(yè)暫時(shí)不進(jìn)行壞賬損失確認(rèn)，待最終無(wú)法收回時(shí)再確認(rèn)壞賬損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失

　　貸：應(yīng)收賬款-XX公司

　　則該壞賬損失在N年后才能在企業(yè)所得稅前列支。對(duì)于有利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上是提前繳納了企業(yè)所得稅。

　　政策依據(jù)：

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）

　　業(yè)務(wù)三：購(gòu)入固定資產(chǎn)用于研發(fā)，何時(shí)從“累計(jì)折舊”轉(zhuǎn)為“研發(fā)成本”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司2015年5月購(gòu)入單位單位價(jià)值100萬(wàn)元的檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，專用于技術(shù)研發(fā)。

　　那么，購(gòu)入固定資產(chǎn)用于研發(fā)，何時(shí)從“累計(jì)折舊”轉(zhuǎn)為“研發(fā)成本”？

　　1、如果A企業(yè)對(duì)所購(gòu)進(jìn)的研發(fā)設(shè)備按5年進(jìn)行折舊，賬務(wù)處理如下：

　　借：研發(fā)成本—累計(jì)折舊

　　貸：累計(jì)折舊

　　則根據(jù)當(dāng)期實(shí)際已計(jì)提的折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2、如果A企業(yè)對(duì)所購(gòu)進(jìn)的研發(fā)設(shè)備一次性進(jìn)成本，賬務(wù)處理如下：

　　借：研發(fā)成本

　　貸：銀行存款

　　則所購(gòu)設(shè)備支出作為成本，全部在當(dāng)期企業(yè)所得稅扣除。

　　政策依據(jù)：

　　1、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（財(cái)稅[2014]75號(hào)）

　　2、企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異，不需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。(根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))

　　業(yè)務(wù)四：暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票的成本費(fèi)用，何時(shí)列支“成本費(fèi)用”？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　2017年12月31日，A公司本年度實(shí)際發(fā)生的場(chǎng)地租賃費(fèi)、水電費(fèi)、部分勞務(wù)費(fèi)等由于尚未支付業(yè)務(wù)款，一直沒(méi)有取得相關(guān)發(fā)票。

　　那么，暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票的成本費(fèi)用，何時(shí)列支“成本費(fèi)用”？

　　1、如果A企業(yè)在2017年12月31日前按實(shí)際發(fā)生額列支相關(guān)成本費(fèi)用，次年5月底前取得發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用（或直接成本）

　　貸：應(yīng)付賬款

　　則相關(guān)成本費(fèi)用準(zhǔn)予在2017年企業(yè)所得稅前扣除，對(duì)于有利潤(rùn)的企業(yè)可以少繳企業(yè)所得稅。

　　2、如果A企業(yè)在實(shí)際支付業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)列支相關(guān)成本費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用（或直接成本）

　　貸：銀行存款

　　則相關(guān)成本費(fèi)用當(dāng)年無(wú)法實(shí)際扣除，在后續(xù)相關(guān)年度進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)，需要追溯調(diào)整到成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生年度，對(duì)于有利潤(rùn)的企業(yè)會(huì)提前多繳企業(yè)所得稅。

　　政策依據(jù)：

　　1、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

　　2、對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

　　業(yè)務(wù)五：一次性發(fā)放數(shù)月工資，何時(shí)進(jìn)行“應(yīng)付職工薪酬”核算？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司近期經(jīng)營(yíng)狀況不佳，資金流較緊張，時(shí)常不能按時(shí)發(fā)工資，甚至有時(shí)候幾個(gè)月才發(fā)一次工資。

　　那么，一次性發(fā)放數(shù)月工資，何時(shí)進(jìn)行“應(yīng)付職工薪酬”核算？

　　1、如果A公司根據(jù)工資所屬月份在當(dāng)月進(jìn)行工資核算，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用（或其他科目）-工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　則按正常的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)進(jìn)行。

　　2、如果A公司按工資實(shí)際發(fā)放月份匯總進(jìn)行工資核算，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用（或其他科目）-工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　則有可能會(huì)存在多繳個(gè)人所得稅或在稅務(wù)大廳申報(bào)納稅時(shí)產(chǎn)生滯納金。

　　政策依據(jù)：

　　1、并入當(dāng)月發(fā)放，不影響適用稅率的情況下，在發(fā)放當(dāng)月合并計(jì)算：納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）

　　2、并入當(dāng)月發(fā)放，影響適用稅率的情況下，歸入所屬月份計(jì)算：對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）

　　業(yè)務(wù)六：注冊(cè)資本認(rèn)繳制，何時(shí)進(jìn)行“實(shí)收資本”核算？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司是2017年剛注冊(cè)成立的新公司，注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，分10年認(rèn)繳。

　　那么，注冊(cè)資本認(rèn)繳制，何時(shí)進(jìn)行“實(shí)收資本”核算？

　　1、如果A公司在剛辦理完注冊(cè)登記時(shí)，公司尚未認(rèn)繳注冊(cè)資本，做如下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：實(shí)收資本

　　則以企業(yè)賬面“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。

　　2、如果A公司在剛辦理完注冊(cè)登記時(shí)，公司尚未認(rèn)繳注冊(cè)資本，不做賬務(wù)處理。

　　則企業(yè)無(wú)須繳納印花稅，待實(shí)際認(rèn)繳注冊(cè)資本時(shí)，再以企業(yè)賬面“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。

　　政策依據(jù)：

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。如“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。(國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào))

　　業(yè)務(wù)七：不動(dòng)產(chǎn)在建工程增值稅分兩年抵扣，哪些“在建工程”需要分兩年抵扣？

　　業(yè)務(wù)案例：

　　A公司自行建設(shè)一棟辦公樓，在建設(shè)的過(guò)程中，與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用有工程監(jiān)理費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)、前期考察費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、直接材料費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)等。

　　那么，不動(dòng)產(chǎn)在建工程增值稅分兩年抵扣，哪些“在建工程”需要分兩年抵扣？

　　如果A公司將在建工程所發(fā)生的成本與費(fèi)用都分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，則賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款

　　則將會(huì)出現(xiàn)，將不需要分2年抵扣的成本與費(fèi)用也分2年進(jìn)行了分期抵扣，造成增值稅提前繳納。

　　政策依據(jù)：

　　1、2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2、分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）

來(lái)源：昌堯講稅 作者：馬昌堯